Консолидированный учет используется для группировки финансовой информации материнской компании и одной или нескольких дочерних компаний. Материнская компания владеет большинством голосующих акций дочерней компании или иным образом имеет договорный контроль над дочерней компанией. Материнская компания готовит консолидированную финансовую отчетность путем корректировки проводок и исключения внутрифирменных операций. Материнская компания подает комбинированную налоговую декларацию, если ей принадлежит не менее 80 процентов голосующих акций дочерней компании.
Финансовые отчеты
Материнская компания объединяет в консолидированном балансе активы, обязательства и капитал группы, и в него включаются 100 процентов активов и обязательств дочерней компании, даже если материнская компания владеет менее 100 процентов голосующих акций. Капитал, принадлежащий материнской компании, представляется отдельно от неконтролирующих долей миноритарных акционеров дочерней компании, хотя материнская компания может объединять неконтролирующие доли участия нескольких дочерних компаний. Материнская компания также объединяет 100 процентов доходов и расходов группы в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Затем он вычитает любую чистую прибыль, относящуюся к неконтролирующим долям, для представления чистой прибыли, относящейся к материнской компании.
Корректирующих записей
Материнская компания должна внести некоторые корректировки на конец периода при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Например, материнская компания должна регистрировать любые внутрихолдинговые ссуды от дочерней компании материнской компании и любые проценты, полученные дочерними компаниями по этим ссудам. Материнская компания может распределять накладные расходы между дочерними компаниями. Если материнская компания ведет централизованную кредиторскую задолженность, она соответствующим образом распределяет соответствующие расходы между дочерними компаниями. То же самое и с расходами на заработную плату, возникающими из централизованной системы кассиров. Материнская компания производит обычные корректировки на конец периода для начисленных и предоплаченных статей, чтобы завершить процесс корректировки.
Внутрихолдинговые транзакции
После корректировки счетов материнской и дочерней компании материнская компания сторнирует внутрихолдинговые операции между собой и своими дочерними компаниями. Эти операции могут включать внутрифирменные продажи, проценты и другие расходы. Кроме того, исключаются прибыли и убытки от продажи активов между компаниями. После проверки счетов на предмет любых необычных или неправильных статей материнская компания рассчитывает и регистрирует налоговые обязательства группы и, при необходимости, налоговые обязательства отдельных дочерних компаний. Наконец, материнская компания закрывает дочерние книги, а затем свою собственную. Затем материнская компания может выпустить консолидированные финансовые отчеты за период.
Идентификация родителя
Когда группа компаний владеет голосующими акциями друг друга, личность материнской компании может быть не сразу очевидна. Чтобы прояснить этот вопрос, Совет по международным стандартам финансовой отчетности в 2013 году выпустил Стандарт № 10. Стандарт устанавливает три критерия для определения материнской компании группы компаний. Материнская компания может контролировать ключевые виды деятельности, получать переменную доходность от ключевых видов деятельности и демонстрировать, что осуществление контроля связано с переменной доходностью. Чтобы компания могла стать материнской для целей консолидации, она должна пройти все три теста.
